Относительно изменений в Правила исчисления и перечисления СО и ОПВ с 2018 года

Дата письма 04.06.2018

Относительно изменений в Правила

исчисления и перечисления СО и ОПВ с 2018 года

   Часто поступают  вопросы относительно обложения компенсации за неиспользованный трудовой отпуск социальными отчислениями и обязательных пенсионных взносов в 2018 году.

В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом (далее-ИПН) являются облагаемый доход физического лица у источника выплаты.

Параграфом 1 главы 36 Налогового кодекса предусмотрено, что к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относится в том числе и доход работника.

Пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса определен перечень доходов, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица.

Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,

минус

сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса.

Далее ,  в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса объектом налогообложения социальным налогом для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).

На основании подпункта 3) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Нормы статей 319 и 341 Налогового кодекса не содержат исключений в виде компенсации за неиспользованный трудовой отпуск работника.

Следовательно, компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается индивидуальным подоходным налогом, облагаемым у источника выплаты и социальным налогом.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 4 мая 2018 года № 239 утверждены и опубликованы 11 мая 2018 года изменения в: 

Постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений»;

Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним».

В соответствии с пунктом 5 Правил социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

1) пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса;

2) пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса;

3) подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса.

Согласно пункту 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса;

2) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

3) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

Из социальных выплат, указанных в подпункте 26) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, обязательные пенсионные взносы удерживаются в соответствии со статьей 26 Закона Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании.

Согласно подпункту 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица  суммы индивидуального подоходного налога в соответствии с положениями Налогового кодекса, обязательных пенсионных взносов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания.

Обращаем внимание, что изменения вводятся с 11 мая 2018 года и распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2018 года.

При этом норма, в соответствии с которой обязательные пенсионные взносы не удерживаются с дохода работника в виде компенсационных выплат, производимых за счет средств бюджета (подпункт 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса) вводится в действие со дня первого официального опубликования постановления – 11 мая 2018 года.

Таким образом, согласно внесенным изменениям в Правила компенсация за неиспользованный трудовой отпуск также является объектом исчисления социальных платежей (ОПВ, ОППВ, СО и ОСМС) с 1 января 2018 года.

Автор: Руководитель отдела «ЦПО ЮЛ ИП и НР» Управление государственных доходов по Наурызбайскому району г.Алматы Бельгужанова А.А.